1 注冊會計師 - 會計 (初級)
1.1 前言, 總論
1.1.1 會計的概念
- 會計是以貨幣為主要計量單位, 反應和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作.
- 會計按報告對象不同, 分爲財務會計(執行企業會計准則, 側重於外部, 過去信息)與管理會計(側重於内部, 未來信息).
1.1.2 會計的職能
- 會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面.
- 會計核算職能是指會計以貨幣爲主要計量單位, 對特定主體的經濟活動進行確認, 計量, 記錄和報告, 為各有關方面提供會計信息.
- 會計監督職能是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性, 合理性進行審查.
1.1.3 會計基本假設
1.1.3.1 會計主體
- 會計主體, 是指企業會計確認, 計量和報告的空間範圍.
- 會計主體不同於法律主體. 一般來説, 法律主體就是會計主體, 但會計主體不一定是法律主體.
1.1.3.2 持續經營
- 持續經營, 是指在可以預見的將來, 企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去, 不會停業, 也不會大規模削減業務.
1.1.3.3 會計分期
- 會計分期, 是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分爲若干連續的, 長短相同的期間.
- 會計期間分爲年度和中期. 年度和中期均按公曆起訖日期確定. 中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間.
1.1.3.4 貨幣計量
- 貨幣計量, 是指會計主體在進行會計確認, 計量和報告時以貨幣計量, 反映會計主體的生產經營活動.
1.2 會計要素與會計等式
1.2.1 資金平衡關係
- 資金占用 = 資金來源
- 例1:
- 大學生的財產: 現金, 電腦
- 財產的來源: 父母給的, 親戚給的, 向親戚朋友借的
- 例2:
- 甲企業於2018年1月1日成立: 所有者投入貨幣資金資本100萬元, 向銀行臨時借入50萬元.
- 2018年1月1日甲企業的資金占用(銀行存款) = 100 + 50 = 150(萬元), 甲企業的資金來源為150萬元.
- 2018年甲企業用銀行存款購入商品80萬元, 將上述商品對外出售收到款項120萬元, 用銀行存款支付職工薪酬10萬元. 不考慮相關稅費.
- 2018年甲企業應確認收入120萬元, 確認費用 = 80 + 10 = 90(萬元), 確認利潤 = 120 - 90 = 30(萬元).
- 2018年12月31日甲企業的資金占用(銀行存款) = 150 - 80 - 10 + 120 = 180(萬元), 資金來源 = 150 + 30 = 180(萬元).
1.2.2 會計要素
1.2.2.1 資產
- 資產, 是指企業過去的交易或者事項形成的, 由企業擁有或者控制的, 預期會給企業帶來經濟利益的資源.
- 企業的資產按流動性不同, 可以分爲流動資產和非流動資產.
- 流動資產: 是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期内變現或者耗用的資產, 包括現金及各種存款, 應收及預付款項, 存貨等.
- 非流動資產: 包括長期股權投資, 固定資產, 無形資產, 投資性房地產等.
1.2.2.2 負債
- 負債, 是指企業過去的交易或者事項形成的, 預期會導致經濟利益流出企業的現實義務.
- 企業的負債按償付期不同, 分爲流動負債和非流動負債.
- 流動負債: 是指將在一年或者超過一年的一個營業周期内償還的債務, 包括短期借款, 應付票據, 應付賬款, 應付職工薪酬, 應交稅費, 應付利潤, 其他應付款等.
- 非流動負債: 是指償付期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務, 包括長期借款, 應付債券, 長期應付款相等.
1.2.2.3 所有者權益
- 所有者權益, 是指企業資產扣除負債后, 由所有者享有的剩餘權益. 包括企業投資者對企業的投入資本, 留存收益(盈餘公積和未分配利潤)等.
1.2.2.4 收入
- 收入, 是指企業在日常活動中形成的, 會導致所有者權益增加的, 與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入.
1.2.2.5 費用
- 費用, 是指企業在日常活動中發生的, 會導致所有者權益減少的, 與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.
1.2.2.6 利潤
- 利潤是企業在一定期間的經營成果, 也就是收入與費用相抵后的“净收益”(如果收入小於費用, 則表示虧損).
1.2.3 會計核算基礎
1.2.3.1 權責發生制
- 是指企業按收入的權利和支出的義務是否歸屬於本期來確認收入, 費用的標準, 而不是按款項的實際收支是否在本期發生, 也就是以應收應付為標準. 在權責發生制下, 凡屬本期的收入和費用, 不論其是否發生, 均要計入本期.
1.2.3.2 收付實現制
- 它是以本期款項的實際收付作為確定本期收入, 費用的標準. 凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用, 不論款項是否屬於本期, 只要在本期實際發生, 即作本期的收入和費用.
- 我國企業單位采用權責發生制; 行政單位, 事業單位除部分業務采用權責發生制外, 其他業務采用收付實現制.
- 例1:
- 甲公司2018年12月20日向乙公司發貨100萬元, 乙公司已取得該批貨物的控制權, 乙公司於2019年1月10日向甲公司付款.
- 權責發生制: 甲公司2018年確認收入100萬元.
- 收付實現制: 甲公司2019年確認收入100萬元.
- 甲公司2018年12月20日向乙公司發貨100萬元, 乙公司已取得該批貨物的控制權, 乙公司於2019年1月10日向甲公司付款.
- 例2:
- 甲公司2018年12月20日預收乙公司購貨款50萬元, 甲公司於2019年1月12日向乙公司發貨, 從而乙公司取得該批貨物的控制權.
- 權責發生制: 甲公司2019年確認收入50萬元.
- 收付實現制: 甲公司2018年確認收入50萬元.
- 甲公司2018年12月20日預收乙公司購貨款50萬元, 甲公司於2019年1月12日向乙公司發貨, 從而乙公司取得該批貨物的控制權.
- 例3:
- 甲公司2018年1月1日從銀行取得短期借款1000萬元, 年利率為6%, 3月31日向銀行支付利息15萬元.
- 權責發生制: 甲公司2018年1月份, 2月份和3月份各確認利息費用5萬元.
- 收付實現制: 甲公司2018年3月份確認利息費用15萬元.
- 甲公司2018年1月1日從銀行取得短期借款1000萬元, 年利率為6%, 3月31日向銀行支付利息15萬元.
- 例4:
- 甲公司於2018年1月1日預付2018年度經營租入固定資產租金120萬元.
- 權責發生制: 甲公司2018年每月各確認租金費用10萬元.
- 收付實現制: 甲公司2018年1月份確認租金費用120萬元.
- 甲公司於2018年1月1日預付2018年度經營租入固定資產租金120萬元.
1.2.4 會計恆等式
1.2.4.1 資產與負債和所有者權益的恆等關係
\[資產 = 負債 + 所有者權益\] \[資產 - 負債 = 净資產 = 所有者權益\]
1.2.4.2 收入, 費用與利潤的關係
\[收入 - 費用 = 利潤\]
1.2.4.3 擴展的會計恆等式
\[資產 = 負債 + 所有者權益 + (收入 - 費用)\]
- 期末, (收入 - 費用)轉入所有者權益.
1.2.4.4 交易, 事項對會計恆等式的影響
- 任何交易, 事項情況的發生, 都不會改變或破壞會計恆等式的平衡關係.
- 資產項目之間的此增彼減, 會計恆等式保持不變;
- 例:
- 用銀行存款購買固定資產200萬元.
- 銀行存款減少200萬元, 固定資產增加200萬元.
- 例:
- 負債項目之間的此增彼減, 會計恆等式保持不變;
- 例:
- 將應付賬款轉入應付票據80萬元.
- 應付賬款減少80萬元, 應付票據增加80萬元.
- 例:
- 所有者權益項目之間的此增彼減, 會計恆等式保持不變;
- 例:
- 提取法定盈餘公積500萬元.
- 未分配利潤減少500萬元, 盈餘公積增加500萬元.
- 例:
- 資產與負債項目的同增或同減, 會計恆等式保持不變;
- 例:
- 用銀行存款償還前欠購貨款300萬元.
- 應付賬款減少300萬元, 銀行存款減少300萬元.
- 例:
- 資產與所有者權益項目的同增或同減, 會計恆等式保持不變;
- 例:
- 企業收到所有者追加的投資100萬元, 款項存入銀行.
- 資產增加100萬元, 所有者權益增加100萬元.
- 例:
- 負債與所有者權益項目的此增彼減, 會計恆等式保持不變.
- 例:
- 將無法歸還的應付賬款600萬元轉入所有者權益.
- 應付賬款減少600萬元, 所有者權益增加600萬元.
- 例:
1.3 會計科目與會計賬戶
1.3.1 會計科目
1.3.1.1 概念
- 會計科目是對會計要素的具體內容進行分類.
1.3.1.2 會計科目的分類
- 按其反映的經濟內容分類: 資產類, 負債類, 所有者權益, 成本類, 損益類
- 資產類
- 庫存現金, 銀行存款, 其他貨幣資金, 交易性金融資產, 應收票據, 應收賬款, 預付賬款, 應收股利, 應收利息, 其他應收款, 壞賬準備, 原材料, 庫存商品, 存貨跌價準備, 債權投資, 其他債權投資, 其他權益工具投資, 長期股權投資, 長期股權投資減值準備, 投資性房地產, 固定資產, 累計折舊, 固定資產減值準備, 在建工程, 無形資產, 累計攤銷, 無形資產減值準備等.
- 提示: “壞賬準備”科目是“應收賬款”等科目的備抵科目; “存貨跌價準備”科目是“庫存商品”等科目的備抵科目; “累計折舊”和“固定資產減值準備”科目是“固定資產”的備抵科目; “累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目是“無形資產”的備抵科目.
- 負債類
- 短期借款, 應付票據, 應付賬款, 預收賬款, 其他應付款, 應付職工薪酬, 應交稅費, 應付利潤或應付股利, 應付利息, 長期借款, 應付債券等.
- 所有者權益
- 實收資本或股本, 資本公積, 其他綜合收益, 盈餘公積, 本年利潤, 利潤分配等.
- 成本類
- 生產成本, 製造費用, 勞務成本, 研發支出等.
- 損益類
- 主營業務收入, 其他業務收入, 公允價值變動損益, 投資收益, 其他收益, 營業外收入, 主營業務成本, 其他業務成本, 稅金及附加, 銷售費用, 管理費用, 財務費用, 資產減值損失, 營業外支出, 所得稅費用等.
- 資產類
- 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關係不同, 分為總分類科目和明細分類科目.
一級科目
總分類科目
|-- 二級科目
| |-- 三級科目
| |-- 三級科目
|-- 二級科目1.3.2 會計賬戶
1.3.2.1 賬戶的分類
- 賬戶是根據會計科目設置的, 具有一定格式和結構, 用於分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體.
- 同會計科目的分類相對應, 賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關係不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬); 按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶, 負債類賬戶, 所有者權益類賬戶, 成本類賬戶, 損益類賬戶等.
1.3.2.2 賬戶的基本結構
- 賬戶的金額包括期初餘額, 本期增加額, 本期減少額和期末餘額. 它們之間的關係如下: \[期末餘額 = 期初餘額 + 本期增加額 - 本期減少額\]
賬戶名稱 期初餘額
增加額減少額 本期發生額 本期發生額 期末餘額 賬戶名稱 減少額 期初餘額
增加額本期發生額 本期發生額 期末餘額
1.4 複式記賬
1.4.1 複式記賬法
1.4.1.1 複式記賬法的含義
- 複式記賬法是對每項經濟業務按相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中同時進行登記的方法.
1.4.1.2 複式記賬法的理論依據
\[資產 = 負債 + 所有者權益\]
1.4.2 借貸記賬法
- 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種複式記賬法.
1.4.2.1 借貸記賬法的基本內容
- 記賬方法: 記賬符號, 賬戶結構, 記賬規則, 試算平衡.
- 借貸記賬法的記賬符號
- 隨著會計記賬方法的發展, 借和貸已經失去原有含義, 轉化為純粹的記賬符號.
- 借貸記賬法的賬戶結構
- 賬戶的基本結構
借方(Dr) 賬戶名稱 貸方(Cr) - 賬戶的基本内容:
- 期初餘額: 是指上期結餘的金額. 期初餘額在借方稱為借方期初餘額; 在貸方稱為貸方期初餘額.
- 本期發生額: 是指賬戶借方或貸方登記的金額. 借方登記的金額稱為借方本期發生額; 貸方登記的金額稱為貸方本期發生額.
- 期末餘額: 是指本期期末的結餘金額. 期末餘額在借方稱為借方期末餘額; 在貸方稱為貸方期末餘額.
- 賬戶的基本内容:
- 資產類賬戶的結構
賬戶名稱 期初餘額 xxx 本期減少額 xxx
xxx本期增加額 xxx
xxx本期發生額 xxx 本期發生額 xxx 期末餘額 xxx - 資產類賬戶結構關係: \[借方期末餘額 = 借方期初餘額 + 借方本期發生額 - 貸方本期發生額\]
- 負債和所有者權益類賬戶的結構
賬戶名稱 本期減少額 xxx
xxx期初餘額 xxx 本期增加額 xxx
xxx本期發生額 xxx 本期發生額 xxx 期末餘額 xxx - 負債和所有者權益類賬戶結構關係: \[貸方期末餘額 = 貸方期初餘額 + 貸方本期發生額 - 借方本期發生額\]
- 成本類賬戶的結構
賬戶名稱 期初餘額 xxx 本期減少額 xxx
xxx本期增加額 xxx
xxx本期發生額 xxx 本期發生額 xxx 期末餘額 xxx - 損益類賬戶的結構
賬戶名稱 (費用, 損失類) 本期增加額 xxx
xxx本期衝減額
本期轉出額xxx
xxx本期發生額 xxx 本期發生額 xxx — — 賬戶名稱 (收益類) 本期衝減額
本期轉出額xxx
xxx本期增加額 xxx
xxx本期發生額 xxx 本期發生額 xxx — —
- 結論:
- 所有賬戶左方為借方，右方為貸方。
- 在不同的賬戶中, “借”和“貸”分別表示增加或減少.
- 賬戶餘額一般與增加額在同一方向. 資產類賬戶的餘額一般在借方, 負債和所有者權益類賬戶餘額一般在貸方.
- 賬戶的基本結構
- 借貸記賬法的記賬規則: 有借必有貸
A賬戶 借 貸 5000 B賬戶 借 貸 5000
1.4.2.2 會計分錄
- 會計分錄, 是指對每項經濟業務都按複式記賬要求, 分別列示出應藉, 應貸賬戶及其金額的一種記錄.
- 會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄.
- 簡單會計分錄是指“一借一貸”的會計分錄, 其格式如下:
借: xxx科目 金額 貸: xxx科目 金額 - 在復合會計分錄中, 一般是指“一藉多貸”或“一貸多藉”的會計分錄. 除純粹屬於會計上的結轉分錄外, 最好避免作成“多藉多貸”的會計分錄. 其一般格式為:
借: xxx科目 金額 貸: xxx科目
xxx科目金額
金額借: xxx科目
xxx科目金額
金額貸: xxx科目 金額 - 提示: 編制會計分錄時, 應當按照以下步驟逐步進行:
- 對所要處理的交易或事項, 判斷其究竟引起了哪些賬戶產生了變化;
- 判斷這些賬戶的性質, 即: 它們各屬於什麼會計要素;
- 確定這些賬戶受影響的方向, 即: 增加還是減少;
- 根據這些賬戶的性質和其增減方向, 確定究竟是藉記還是貸記;
- 根據會計分錄的格式要求, 編制完整的會計分錄.
1.4.2.3 借貸記賬法的運用
- 資產項目和負債項目同時增加.
- 該類會計交易或事項主要包括: 從銀行取得借款; 購入貨物尚未支付貨款等.
- 例:
- 甲公司從銀行取得短期借款30000元.
短期借款 (借) (貸)
30000銀行存款 (借)
30000(貸) - 會計分錄:
借: 銀行存款 30000 貸: 短期借款 30000
- 甲公司從銀行取得短期借款30000元.
- 資產項目和所有者項目同時增加.
- 該類會計交易或事項主要有: 收到投資者投入的資產等.
- 例:
- 甲公司接受張某投入固定資產50000元.
實收資本 (借) (貸)
50000固定資產 (借)
50000(貸) - 會計分錄:
借: 固定資產 50000 貸: 實收資本 50000
- 甲公司接受張某投入固定資產50000元.
- 資產項目和負債項目同時減少.
- 該類會計交易或事項主要有: 以銀行存款償還銀行借款; 以銀行存款償還應付賬款; 以銀行存款支付應付職工薪酬等.
- 例:
- 甲公司用銀行存款30000元償還已到期的銀行借款.
銀行存款 (借) (貸)
30000短期借款 (借)
30000(貸) - 會計分錄:
借: 短期借款 30000 貸: 銀行存款 30000
- 甲公司用銀行存款30000元償還已到期的銀行借款.
- 資產項目和所有者項目同時減少.
- 該類會計交易或事項主要有: 以銀行存款歸還投資者投資等.
- 例:
- 甲公司以銀行存款20000元, 歸還李某投資.
銀行存款 (借) (貸)
20000實收資本 (借)
20000(貸) - 會計分錄:
借: 實收資本 20000 貸: 銀行存款 20000
- 甲公司以銀行存款20000元, 歸還李某投資.
- 資產項目一增一減.
- 該類交易或事項主要有: 以銀行存款購買原材料或庫存商品; 將現金存入銀行; 從銀行存款中提取現金; 以銀行存款購買固定資產等.
- 例:
- 甲公司以銀行存款8000元購買原材料.
銀行存款 (借) (貸)
8000原材料 (借)
8000(貸) - 會計分錄:
借: 原材料 8000 貸: 銀行存款 8000
- 甲公司以銀行存款8000元購買原材料.
- 負債項目一增一減.
- 該類交易和事項主要有: 拿應付票據抵償應付賬款等.
- 例:
- 甲公司簽發商業匯票一張, 金額6000元, 抵償應付賬款.
應付票據 (借) (貸)
6000應付賬款 (借)
6000(貸) - 會計分錄:
借: 應付賬款 6000 貸: 應付票據 6000
- 甲公司簽發商業匯票一張, 金額6000元, 抵償應付賬款.
- 所有者權益項目一增一減.
- 該類交易或事項主要有: 用盈餘公積增加實收資本等.
- 例:
- 甲公司將盈餘公積6000元轉增資本.
實收資本 (借) (貸)
6000盈餘公積 (借)
6000(貸) - 會計分錄:
借: 盈餘公積 6000 貸: 實收資本 6000
- 甲公司將盈餘公積6000元轉增資本.
- 負債項目和所有者權益項目一增一減.
- 該類交易或事項主要有: 以實現的利潤向投資者分配, 將債權轉為股權等.
- 例:
- 甲公司向投資者宣告分配現金股利9000元.
應付股利 (借) (貸)
9000利潤分配 (借)
9000(貸) - 會計分錄:
借: 利潤分配 9000 貸: 應付股利 9000
- 甲公司向投資者宣告分配現金股利9000元.
- 收入項目增加, 資產項目增加.
- 該類交易或事項主要有: 銷售商品收到銀行存款: 銷售商品尚未收到貨款等.
- 例:
- 甲公司銷售商品取得收入12000元, 存入銀行.
主營業務收入 (借) (貸)
12000銀行存款 (借)
12000(貸) - 會計分錄:
借: 銀行存款 12000 貸: 主營業務收入 12000
- 甲公司銷售商品取得收入12000元, 存入銀行.
- 收入項目增加, 負債項目減少.
- 該類交易或事項主要有: 以銷售商品收入抵償負債, 沖減合同負債等.
- 例:
- 甲公司銷售商品確認收入5000元, 此前甲公司已預收該筆賬款.
主營業務收入 (借) (貸)
5000合同負債 (借)
5000(貸) - 會計分錄:
借: 合同負債 5000 貸: 主營業務收入 5000
- 甲公司銷售商品確認收入5000元, 此前甲公司已預收該筆賬款.
- 費用項目增加, 資產項目減少.
- 該類交易或事項主要有: 以現金支付辦公費; 以銀行存款支付利息費用等.
- 例:
- 甲公司以銀行存款3000元支付辦公費用.
銀行存款 (借) (貸)
3000管理費用 (借)
3000(貸) - 會計分錄:
借: 管理費用 3000 貸: 銀行存款 3000
- 甲公司以銀行存款3000元支付辦公費用.
- 費用項目增加, 負債項目增加.
- 該類交易或事項主要有: 尚未支付的管理部門消耗電費; 尚未支付的管理部門職工薪酬等.
- 例:
- 甲公司本月管理部門消耗電費600元, 尚未支付.
應付賬款 (借) (貸)
600管理費用 (借)
600(貸) - 會計分錄:
借: 管理費用 600 貸: 應付賬款 600
- 甲公司本月管理部門消耗電費600元, 尚未支付.
1.4.2.4 過賬
- 各項經濟業務編制會計分錄以後, 即應記入有關賬戶, 這個過程稱為過賬. 過賬以後, 一般在期末進行結賬, 結算出本期發生額合計和期末餘額.
- 從會計分錄到賬戶: 過賬
- 賬戶的平行登記:
實際發生的經紀業務
|
會計分錄
|-- 總分類賬戶
|-- 明細分類賬戶- 平行登記的要點:
- 時期相同: 應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記
- 方向一致: 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向
- 金額相等: 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等 \[總分類賬戶期初餘額 = 所屬明細分類賬戶期初餘額之和\] \[總分類賬戶本期借方發生額 = 所屬明細分類賬戶本期借方發生額之和\] \[總分類賬戶本期貸方發生額 = 所屬明細分類賬戶本期貸方發生額之和\] \[總分類賬戶期末餘額 = 所屬明細分類賬戶期末餘額之和\]
1.4.2.5 借貸記賬法的試算平衡
- 發生額試算平衡公式: \[所有賬戶借方本期發生額合計 = 所有賬戶貸方本期發生額合計\]
- 餘額試算平衡公式: \[所有賬戶借方餘額合計 = 所有賬戶貸方餘額合計\]
- 編制試算平衡表時要注意以下問題:
- 必須確保所有賬戶的餘額已列入試算表中, 否則缺少任何一個賬戶的餘額, 都會造成期 初或期末借方餘額合計與貸方餘額合計不相等.
- 如果試算表借貸不相等, 應認真查找, 直到實現平衡為止.
- 即使試算已經平衡, 並不能說明賬戶記錄絕對正確, 因為有些錯誤並不會影響借貸雙方 的平衡關係. 以下情況發生時, 也會使試算平衡.
- 漏記某項經濟業務, 將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少, 借貸仍然平衡.
- 重記某項經濟業務, 將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增, 借貸仍然平衡.
- 某項經濟業務記錯有關賬戶, 借貸仍然平衡.
- 某項經濟業務在賬戶記錄中, 顛倒了記賬方向, 借貸仍然平衡.
- 借方或貸方發生額中, 偶然發生多記, 少記並相互抵銷, 借貸仍然平衡.
1.5 會計要素的核算
1.5.1 資產的核算
1.5.1.1 設置的賬戶
- “庫存現金”賬戶
- 性質: 資產賬戶
- 用途: 核算企業庫存現金的增減變動情況.
- 結構:
- 借方: 現金的增加數.
- 貸方: 現金的減少數.
- 期末餘額在借方, 反映企業期末庫存現金的實有金額.
- “庫存現金”賬戶的結構:
庫存現金 庫存現金的增加 庫存現金的減少 餘額: 期末庫存現金的實有金額
- “銀行存款”賬戶
- 性質: 資產賬戶
- 用途: 核算企業存入銀行和其他金融機構的各種款項的增減變動情況.
- 結構:
- 借方: 銀行存款增加數.
- 貸方: 銀行存款減少數.
- 期末餘額在借方, 反映銀行存款期末實有金額.
- “銀行存款”賬戶的結構:
銀行存款 銀行存款的增加 銀行存款的減少 餘額: 期末銀行存款的實有金額 - 按開戶銀行和其他金融機構, 存款種類等設置“銀行存款日記賬”.
- “交易性金融資產”賬戶
- 交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售的金融資產, 例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票, 債券, 基金等.
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業以交易為目的所持有的債券投資, 股票投資, 基金投資的公允價值以及直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產.
- 結構:
- 借方: 交易性金融資產的取得成本, 資產負債表日其公允價值高於賬面餘額的差額等.
- 貸方: 資產負債表日其公允價值低於賬面餘額的差額, 以及企業出售交易性金融資產時的減少數.
- 期末餘額在借方, 反映企業期末持有的交易性金融資產的公允價值.
- “交易性金融資產”賬戶的結構:
交易性金融資產 1. 交易性金融資產的增加
2. 資產負債表日其公允價值高於賬面餘額的差額1. 交易性金融資產的減少
2. 資產負債表日其公允價值低於賬面餘額的差額餘額: 期末持有的交易性金融資產的公允價值 - 該賬戶應按交易性金融資產的類別和品種, 分別“成本”, “公允價值變動”等進行明細核算.
- “應收賬款”賬戶
- 性質: 資產賬戶
- 用途: 核算企業因銷售商品, 產品, 提供勞務等, 應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項.
- 結構:
- 借方: 應收賬款的增加數.
- 貸方: 應收賬款的收回數.
- 期末餘額一般在借方, 反映企業期末尚未收回的賬款.
- “應收賬款”賬戶的結構:
應收賬款 應收賬款的增加數 應收賬款的收回數 餘額: 期末尚未收回的賬款 - 該賬戶按購貨單位或接受勞務單位設置明細賬戶.
- “壞賬準備”賬戶
- 性質: 資產賬戶(應收賬款等的備抵賬戶)
- 用途: 核算債權的壞賬準備.
- 結構:
- 借方: 實際發生壞賬及沖回多提壞賬.
- 貸方: 計提壞賬準備.
- 期末餘額在貸方, 反映企業備抵數.
- “壞賬準備”賬戶的結構:
壞賬準備 實際發生壞賬衝回多提壞賬准備 計提壞賬准備 餘額: 期末備抵數 - 該賬戶按購貨單位或接受勞務單位設置明細賬戶.
- “其他應收款”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業除應收票據, 應收賬款, 預付賬款等以外的其他各種應收, 暫付款項.
- 結構:
- 借方: 其他應收款的發生數.
- 貸方: 其他應收款收回數.
- 期末餘額一般在借方, 反映企業尚未收回的其他應收款.
- “其他應收款”賬戶的結構:
其他應收款 其他應收款的發生數 其他應收款的收回數 餘額: 期末尚未收回的其他應收款 - 該賬戶應按不同的債務人設置明細賬戶.
- “預付賬款”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業按照購貨合同規定預先支付給供貨單位的貨款.
- 結構:
- 借方: 因購貨而預付的款項.
- 貸方: 收到所購物資而應沖銷的預付款項.
- 期末餘額一般在借方, 反映企業實際預付的款項.
- “預付賬款”賬戶的結構:
預付賬款 預付賬款的發生數 預付賬款的衝銷數 餘額: 期末實際預付的賬款 - 該賬戶應按不同的供應單位設置明細賬賬戶.
- “原材料”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業庫存的各種材料的實際成本.
- 結構:
- 借方: 驗收入庫材料的實際成本.
- 貸方: 發出材料的實際成本.
- 期末餘額在借方, 反映企業庫存材料的實際成本.
- “原材料”賬戶的結構:
原材料 驗收入庫材料的實際成本 發出材料的實際成本 餘額: 庫存材料的實際成本 - 該賬戶按每一種材料的品種, 規格設置明細賬戶, 以便核算每一種材料的收入, 發出, 結存情況.
- “庫存商品”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業庫存的各種商品的實際成本, 包括庫存的外購商品, 自製產品, 存放在門市部準備出售的商品, 發出展覽的商品以及寄存在外的商品等.
- 結構:
- 借方: 完工驗收入庫的產成品以及外購入庫商品的實際成本.
- 貸方: 發出產成品, 商品的實際成本.
- 期末餘額在借方, 反映企業庫存實有商品的實際成本.
- “庫存商品”賬戶的結構:
庫存商品 完工驗收入庫的產生品以及外購入庫商品的實際成本 發出產成品, 商品的實際成本 餘額: 庫存商品的實際成本 - 該賬戶按庫存商品的品種, 規格設置明細賬戶.
- “周轉材料”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業周轉材料的實際成本包括包裝物, 低值易耗品, 如專用工具, 勞動保護用品等.
- 結構:
- 借方: 包裝物, 低值易耗品的增加.
- 貸方: 包裝物, 低值易耗品的減少.
- 期末餘額在借方, 反映企業期末持有的周轉材料的實際成本.
- “周轉材料”賬戶的結構:
周轉材料 驗收入庫周轉材料的實際成本 發出周轉材料的實際成本 餘額: 庫存周轉材料的實際成本 - 該賬戶按周轉材料的品種, 規格設置明細賬戶.
- “固定資產”賬戶
- 固定資產是指同時具有以下特徵的有形資產:
- 為生產商品, 提供勞務, 出租或經營管理而持有的.
- 使用壽命超過一個會計年度.
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 該賬戶核算企業固定資產的原始價值.
- 結構:
- 借方: 企業由於購建, 投資人投入, 盤盈, 接受捐贈等使固定資產原始價值的增加數.
- 貸方: 由於出售, 報廢, 抵債等情況使固定資產原始價值的減少數.
- 期末餘額在借方, 反映企業期末固定資產的原始價值.
- “固定資產”賬戶的結構:
固定資產 增加固定資產的原價 減少固定資產的原價 餘額: 期末結存固定資產的原價 - 該賬戶應按類別, 使用部門設置明細賬戶.
- 固定資產是指同時具有以下特徵的有形資產:
- “累計折舊”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 是固定資產的備抵賬戶, 用來核算企業固定資產在使用過程中由於損耗而減少的價值, 即折舊數額.
- 結構:
- 貸方: 固定資產累計折舊增加數(即固定資產價值減少).
- 借方: 已提固定資產折舊累計減少或轉銷數, 即由於出售, 報廢, 抵債, 對外投資等原因減少的固定資產的已提折舊數.
- 期末餘額在貸方, 反映企業期末固定資產的累計折舊額.
- “累計折舊”賬戶的結構:
累計折舊 固定資產折舊減少或轉銷金額 固定資產折舊的提取金額 餘額: 期末結存固定資產的纍計折舊 - 該賬戶應按固定資產的類別設置明細賬戶. \[固定資產的賬面淨值 = 固定資產賬戶餘額 - 累計折舊賬戶餘額\]
- “固定資產清理”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業因出售, 報廢, 毀損, 對外投資, 非貨幣性資產交換, 債務重組等原因轉出的清理的固定資產價值及在清理過程中發生的費用和清理收入等.
- 結構:
- 借方: 轉出的固定資產賬面價值, 清理過程中應支付的相關稅費及其他費用.
- 貸方: 清理固定資產的出售價款, 殘料價值, 變價收入, 應由過失人或保險公司賠償的損失.
- 借方餘額: 清理完畢前的清理淨支出.
- 貸方餘額: 清理完畢前的清理淨收入.
- 清理完畢時, 將該賬戶的餘額轉入“營業外收入”, “營業外支出”或“資產處置損益”賬戶後, 該賬戶無餘額.
- 固定資產處置圖示如下:
- “在建工程”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業基建, 更新改造等在建工程發生的支出.
- 結構:
- 借方: 企業各項在建工程的實際支出.
- 貸方: 完工工程轉出的成本.
- 期末借方餘額: 反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本.
- “在建工程”賬戶的結構:
在建工程 在建工程的實際支出 完工工程轉出的成本 餘額: 尚未達到預定可使用狀在建工程的成本 - 該賬戶應按企業在建的工程項目設置明細分類賬.
- “無形資產”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 核算企業持有的無形資產成本, 包括專利權, 非專利技術, 商標權, 著作權, 土地使用權等無形資產的增加, 減少和結存情況.
- 結構:
- 借方: 取得的無形資產的實際成本.
- 貸方: 轉出的無形資產的賬面餘額.
- 期末借方餘額: 反映企業現有的無形資產的成本.
- “無形資產”賬戶的結構:
無形資產 取得的無形資產的實際成本 轉出的無形資產的賬面餘額 餘額: 反映企業現有的無形資產的成本 - 該賬戶可按無形資產種類設置明細賬戶.
- “累計攤銷”賬戶
- 性質: 資產類賬戶
- 用途: 是無形資產的備抵賬戶, 核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷.
- 結構:
- 貸方: 無形資產累計攤銷增加數(即無形資產價值減少).
- 借方: 處置無形資產轉出的累計攤銷.
- 期末貸方餘額: 反映企業期末無形資產的累計攤銷額.
- “累計攤銷”賬戶的貸方餘額抵銷“無形資產”賬戶的借方餘額, 即為期末無形資產的淨值.
- “累計攤銷”賬戶的結構:
累計攤銷 處置無形資產轉出的纍計攤銷 無形資產纍計攤銷增加數 餘額: 期末無形資產的纍計攤銷額 - 該賬戶應按無形資產的類別設置明細賬戶.
1.5.1.2 會計核算舉例
- 假設以下業務是甲公司2018年發生的業務.
- 例1:
- 出納員將現金5000元存入銀行.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 5000 貸: 庫存現金 5000
- 例2:
- 甲公司以銀行存款購入上市公司的股票10萬股, 並將其劃分為交易性金融資產, 該股票購買日的公允價值為80萬元, 假設不考慮相關交易費用.
- 會計分錄:
借: 交易性金融資產 — 成本 800000 貸: 銀行存款 800000
- 例3:
- 甲公司收到深圳海聯公司歸還的前欠貨款70000元, 存入銀行.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 70000 貸: 應收賬款 — 深圳海聯 70000
- 例4:
- 甲公司職工張飛出差預借差旅費6000元, 用現金支付.
- 會計分錄:
借: 其他應收款 — 張飛 6000 貸: 庫存現金 6000
- 例5:
- 甲公司與南方公司簽訂購買材料的購貨合同, 按合同規定開出轉賬支票一張, 預付購料款600000元.
- 會計分錄:
借: 預付賬款 — 南方公司 600000 貸: 銀行存款 600000
- 例6:
- 甲公司向北方公司採購甲, 乙兩種材料，增值稅專用發票中記載: 甲材料數量50噸, 單價2000元, 價款100000元, 增值稅額13000元; 乙材料數量150噸, 單價1800元, 價款270000元, 增值稅額35100元, 總價款418100元, 以銀行存款支付, 材料已入庫.
- 會計分錄:
借: 原材料 — 甲材料
— 乙材料
應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)100000
270000
48100貸: 銀行存款 418100 
- 例7:
- 甲公司購入一台不需經過安裝即可投入使用的設備, 取得的增值稅專用發票上註明的設備價款80000元, 增值稅額10400元, 已通過銀行存款支付, 另以銀行存款支付保險費1000元.
- 會計分錄:
借: 固定資產
應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)81000
10400貸: 銀行存款 91400
- 例8:
- 甲公司係增值稅一般納稅人, 適用的增值稅稅率為13%, 用銀行存款購入一台需要安裝的設備, 增值稅專用發票上註明的設備價款117000元, 增值稅額15210元, 支付保險費4000元. 安裝時支付安裝費20000元.
- 會計分錄:
- 購入時:
借: 在建工程
應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)121000
15210貸: 銀行存款 136210 - 支付安裝費時:
借: 在建工程 20000 貸: 銀行存款 20000 - 該設備達到預定可使用狀態時:
借: 固定資產 141000 貸: 在建工程 141000
- 購入時:
- 例9:
- 甲公司計提本月固定資產折舊40000元, 其中: 生產用房屋, 機器設備等折舊30000元, 廠部行政管理部門用房屋, 器具等折舊10000元.
- 會計分錄:
借: 製造費用
管理費用30000
10000貸: 累計折舊 40000
- 例10:
- 甲公司報廢一台舊設備, 原價200000元, 已提折舊150000元, 發生清理費用2000元, 殘料變價收入1200元, 均通過銀行收付. 假定不考慮相關稅費.
- 會計分錄:
- 轉入清理時:
借: 固定資產清理
累計折舊50000
150000貸: 固定資產 200000 - 發生清理費用時:
借: 固定資產清理 2000 貸: 銀行存款 2000 - 取得清理收入時:
借: 銀行存款 1200 貸: 固定資產清理 1200 - 結轉清理損益時:
借: 營業外支出 50800 貸: 固定資產清理 50800
- 轉入清理時:
- 例11:
- 甲公司購入一項專利權, 價款1100000元, 增值稅66000元, 鑒定費, 咨詢費共計10000元, 均以銀行存款支付. 該無形資產有效期為10年.
- 會計分錄:
借: 無形資產
應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)1110000
66000貸: 銀行存款 1176000
- 例12:
- 本月攤銷上述自用的專利權的價值, 攤銷額為9250元.
- 會計分錄:
借: 管理費用 9250 貸: 累計攤銷 9250
1.5.2 負債的核算
1.5.2.1 設置的賬戶
- “短期借款”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業向銀行或其他金融機構借入的還款期限在 1年以下(含 1年)的各種借款本金的增減變動情況.
- 結構:
- 貸方: 取得的各種短期借款本金數額.
- 借方: 償還的短期借款本金數額.
- 期末貸方餘額: 反映企業尚未償還的短期借款的本金.
- “短期借款”賬戶的結構:
短期借款 償還的短期借款本金數額 取得的各種短期借款本金數額 餘額: 尚未償還的短期借款的本金 - 該賬戶按借款種類, 貸款人和幣種進行明細核算.
- “應付票據”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業購買材料, 商品和接受勞務供應而開出或承兌的商業匯票, 包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票.
- 結構:
- 貸方: 開出或承兌商業匯票的數額.
- 借方: 支付到期商業匯票數額.
- 貸方餘額: 尚未到期的應付票據數額.
- “應付票據”賬戶的結構:
應付票據 支付到期商業匯票數額 開出或承兌商業匯票數額 餘額: 尚未到期的應付票據數額 - 企業應當設置“應付票據備查簿”.
- “應付賬款”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業因購買材料, 商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項.
- 結構:
- 貸方: 應付賬款的增加數.
- 借方: 應付賬款的償還數或已沖銷的無法支付的應付賬款.
- 期末餘額一般在貸方: 反映企業尚未償付的應付賬款.
- “應付賬款”賬戶的結構:
應付賬款 應付賬款的償還數或已衝銷的無法支付的應付賬款 應付賬款的增加數 餘額: 尚未償付的應付賬款 - 該賬戶應按債權人設置明細賬戶.
- “合同負債”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務.
- 結構:
- 貸方: 已收或應收客戶對價.
- 借方: 向客戶轉讓相關商品.
- 期末餘額一般在貸方: 表示企業向客戶預收或應收款項但尚未轉讓相關商品的數額.
- “合同負債”賬戶的結構:
合同負債 向客戶轉讓相關商品 已收或應收客戶對價 餘額: 客戶預收或應收款項但尚未轉讓相關商品的數額
- “應付職工薪酬”賬戶
- 應付職工薪酬是指企業根據國家有關規定應付給職工的各種薪酬.
- 職工薪酬是職工對企業投入勞動獲得的報酬, 同時形成企業的成本費用.
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算應付職工薪酬的分配和結算情況.
- 結構:
- 貸方: 企業已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額.
- 借方: 企業實際發放的職工薪酬的數額.
- 期末貸方餘額: 表示應付而未付的職工薪酬.
- “應付職工薪酬”賬戶的結構:
應付職工薪酬 實際發放的職工薪酬的數額 分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額 餘額: 應付而未付的職工薪酬 - 該賬戶應按工資, 職工福利, 社會保險費, 住房公積金, 工會經費, 職工教育經費, 非貨幣性福利等設置明細賬戶.
- “應交稅費”賬戶
- 企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括: 增值稅, 消費稅, 城市維護建設稅, 資源稅, 所得稅, 土地增值稅, 房產稅, 車船稅, 土地使用稅, 教育費附加等.
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 總括反映各種稅費的交納情況.
- 結構:
- 貸方: 應交納的各種稅費.
- 借方: 實際交納的稅費.
- 期末貸方餘額: 反映尚未交納的稅費.
- 期末借方餘額: 反映企業多交的或尚未抵扣的稅費.
- “應交稅費”賬戶的結構:
應交稅費 實際繳納的稅費 應繳納的各種稅費 餘額: 多繳的或尚未抵扣的稅費 餘額: 反應尚未繳納的稅費 - 該賬戶按稅金種類設明細賬戶.
- “應付股利”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業經股東大會或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤.
- 結構:
- 貸方: 應支付給股東的現金股利或利潤.
- 借方: 實際支付的現金股利或利潤.
- 期末貸方餘額: 反映尚未支付的現金股利或利潤.
- “應付股利”賬戶的結構:
應付股利 實際支付的現金股利或利潤 應支付給股東的現金股利或利潤 餘額: 尚未支付的現金股利或利潤 - 該賬戶按投資者設置明細賬戶.
- “應付利息”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業按照合同約定應支付的短期利息, 分期付息到期還本的長期借款的利息以及發行企業債券應支付的利息.
- 結構:
- 貸方: 應付的利息.
- 借方: 實際支付的利息.
- 期末貸方餘額: 反映企業按照合同約定應支付但尚未支付的利息.
- “應付利息”賬戶的結構:
應付利息 實際支付的利息 應付的利息 餘額: 應支付但尚未支付的利息 - 該賬戶按債權人設置明細賬戶.
- “其他應付款”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業除應付票據, 應付賬款, 預收賬款, 應付職工薪酬, 應交稅費, 應付股利, 應付利息等以外的其他各項應付暫收的款項, 如應付租入包裝物租金, 存入保證金等.
- 結構:
- 貸方: 發生的各種應付, 暫收款項.
- 借方: 償還或轉銷的各種應付, 暫收款項.
- 期末貸方餘額: 反映應付而未付的其他應付款項.
- “其他應付款”賬戶的結構:
其他應付款 償還或轉銷的各種應付, 暫收款項 發生的各種應付, 暫收款項 餘額: 反應應付而未付的其他應付款項 - 該賬戶按債權人設置明細賬戶.
- “長期借款”賬戶
- 長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款.
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業長期借款的借入, 借款利息的結算和借款本息的歸還情況.
- 結構:
- 貸方: 借入的長期借款本金和產生的利息.
- 借方: 歸還的長期借款本金和利息.
- 期末貸方: 反映尚未歸還的長期借款的本金和利息數.
- “長期借款”賬戶的結構:
長期借款 歸還的長期借款本金和利息 借入的長期借款本金和產生的利息 餘額: 尚未償還的本金和利息 - 該賬戶按債權人設置明細賬戶.
- “應付債券”賬戶
- 性質: 負債類賬戶
- 用途: 核算企業發行債券籌集的資金及其償還情況.
- 結構:
- 貸方: 應付債券的本金和利息.
- 借方: 歸還的債券本金和利息.
- 期末貸方餘額: 反映尚未歸還的長期債券.
- “應付債券”賬戶的結構:
應付債券 歸還的應付債券本金和利息 發行債券籌集的本金和產生的利息 餘額: 尚未償還的本金和利息 - 該賬戶按債券種類設置明細賬戶.
1.5.2.2 會計核算舉例
- 例1:
- 甲公司於2018年1月1日向銀行借入一筆生產經營用的短期借款30萬元, 期限為6個月, 年利率6.48%, 借款合同規定本金到期一次歸還, 利息分月計提, 按季支付.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 300000 貸: 短期借款 300000
- 例2:
- 月末計提本月短期借款利息1620元.
- 會計分錄:
借: 財務費用 1620 貸: 應付利息 1620 - 2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同.
- 3月末支付第一季度銀行借款利息時:
借: 財務費用
應付利息1620
3240貸: 銀行存款 4860 - 到期償還本金時:
借: 短期借款 300000 貸: 銀行存款 300000
- 例3:
- 甲公司向東方公司購進丁材料, 取得增值稅專用發票上註明: 數量200噸, 單價180元, 計36000元, 增值稅稅率13%, 稅額4680元. 款項均末支付, 材料已驗收入庫.
- 會計分錄:
借: 原材料 — 丁材料
應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)36000
4680貸: 應付賬款 — 東方公司 40680
- 例4:
- 甲公司2020年2月1日開出一張面值為226000元, 期限為3個月的不帶息商業匯票, 用以向北方公司賒購甲材料一批. 取得的增值稅專用發票上註明的材料價款為200000元, 增值稅額26000元, 材料已驗收入庫.
- 會計分錄:
借: 原材料 — 甲材料
應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額)200000
26000貸: 應付票據 226000
- 例5:
- 用銀行存款40680元歸還前欠東方公司款項.
- 會計分錄:
借: 應付賬款 — 東方公司 40680 貸: 銀行存款 40680
- 例6:
- 分配本月應付職工工資400000元, 其中生產A產品工人工資200000元, 生產B產品工人工資100000元, 車間管理人員工資40000元, 廠部行政管理人員工資60000元.
- 會計分錄:
借: 生產成本 — A產品
— B產品
製造費用
管理費用200000
100000
40000
60000貸: 應付職工薪酬 400000
- 例7:
- 用銀行存款支付上月職工工資400000元.
- 會計分錄:
借: 應付職工薪酬 400000 貸: 銀行存款 400000
- 例8:
- 甲公司收到榮達公司按合同交來的預購A產品訂金100000元.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 100000 貸: 合同負債 100000
- 例9:
- 用銀行存款支付上月增值稅60000元, 消費稅30000元, 城市維護建設稅6300元, 教育費附加2700元, 總計99000元.
- 會計分錄:
借: 應交稅費 — 應交增值稅
— 應交消費稅
— 應交城市維護建設稅
— 應交教育費附加60000
30000
6300
2700貸: 銀行存款 99000
- 例10:
- 甲公司根據股東大會批准的上年度的利潤分配方案, 用銀行存款向股東支付現金股利120000元.
- 會計分錄:
借: 應付股利 120000 貸: 銀行存款 120000
- 例11:
- 甲公司於2017年12月31日從銀行借入5000000元, 借款年利率為7.5%, 已存入公司存款賬戶, 每年1月1日支付上年利息, 到期一次還本, 借款期2年, 用於生產經營所需.
- 會計分錄:
- 2017年12月31日:
借: 銀行存款 5000000 貸: 長期借款 5000000 - 甲公司於2018年12月31日計提該項長期借款利息. 上述借款到2018年末的利息費用 = 5000000 × 7.5% = 375000(元).
借: 財務費用 375000 貸: 應付利息 375000 - 甲公司於2019年1月1日支付上年計提的長期借款利息.
借: 應付利息 375000 貸: 銀行存款 375000 - 2年到期後, 甲公司用銀行存款償還借款的本金.
借: 長期借款 5000000 貸: 銀行存款 5000000
- 2017年12月31日:
1.5.3 所有者權益的核算
1.5.3.1 設置的賬戶
- “實收資本(股本)”賬戶
- 性質: 所有者權益類賬戶
- 用途: 為了反映投資者投入企業資本的狀況, 維護所有者各方在企業的權益.
- 結構:
- 貸方: 收到的投資者實際投入的資本.
- 借方: 按法定程序報經批准減少的註冊資本.
- 期末貸方餘額: 反映投資者實際投入的資本數.
- “實收資本”賬戶的結構:
實收資本 減少的注冊資本 收到的投資者實際投入的資本 餘額: 投資者實際投入的資本數 - 該賬戶應按投資主體設置明細賬戶.
- “資本公積”賬戶
- 資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積.
- 該賬戶按資本公積來源不同, 設置“資本溢價”和“其他資本公積”明細賬戶.
- 資本溢價(或股本溢價)是企業收到投資者超出其在註冊資本(或股本)中所占份額的投資. 收到時記入“資本公積 — 資本溢價(或股本溢價)”貸方, 其他方式使資本公積發生增減變動的, 記入“資本公積 — 其他資本公積”借方或貸方.
- “其他綜合收益”賬戶
- 其他綜合收益, 是指企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失.
1.5.3.2 會計核算舉例
- 例1:
- 甲公司收到新月公司投入貨幣資金500000元, 存入銀行. 按投資協議新月公司占甲公司註冊資本的份額是200000元.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 500000 貸: 實收資本
資本公積 — 資本溢價200000
300000
- 例2:
- 因擴大經營規模需要, 經批准, 甲公司將資本公積200000轉增資本.
- 會計分錄:
借: 資本公積 200000 貸: 實收資本 200000
1.5.4 收入的核算
1.5.4.1 設置的賬戶
- “主營業務收入”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業本期主要經營業務所產生的收入.
- 結構:
- 貸方: 企業主營業務收入的實現數.
- 借方: 本期收入減少數及期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額.
- 期末無餘額.
- “主營業務收入”賬戶的結構:
主營業務收入 本期收入減少數及期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 企業主營業務收入的實現數 — — - 該賬戶應按主營業務的種類設置明細賬戶.
- “其他業務收入”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務收入, 如材料銷售, 代購代銷, 包裝物出租, 提供勞務等收入.
- 結構:
- 貸方: 本期各項其他業務收入的實現數.
- 借方: 本期收入減少數及期末轉入“本年利潤”賬戶的數額.
- 結轉後期末無餘額.
- “其他業務收入”賬戶的結構:
其他業務收入 本期收入減少數及期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額 企業其他業務收入的實現數 — — - 該賬戶應按其他業務的種類設置明細賬戶.
- “主營業務成本”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業銷售商品, 提供勞務等經常性經營業務所發生的實際成本.
- 結構:
- 借方: 本期銷售各種產品, 提供各種勞務的實際成本.
- 貸方: 期末轉入“本年利潤”賬戶的數額.
- 期末結轉後應無餘額.
- “主營業務成本”賬戶的結構:
主營業務成本 本期銷售各種產品, 提供各種勞務的實際成本 末期轉入“本年利潤”賬戶的數額 — — - 該賬戶應按主營業務的種類設置明細賬戶.
- “其他業務成本”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算為取得其他業務收入發生的相關成本.
- 結構:
- 借方: 本期各項其他業務成本的實際數.
- 貸方: 期末轉入“本年利潤”賬戶的數額.
- 期末結轉後應無餘額.
- “其他業務成本”賬戶的結構:
其他業務成本 本期銷售各項其他業務的實際成本 末期轉入“本年利潤”賬戶的數額 — — - 該賬戶應按其他業務的種類設置明細賬戶.
- “稅金及附加”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業日常活動應負擔的稅金及附加, 包括除增值稅以外的消費稅, 城市維護建設稅, 資源稅, 房產稅, 土地使用稅, 車船稅, 印花稅和教育費附加.
- 結構:
- 借方: 按規定稅率或費率計算應負擔的各種稅金及附加.
- 貸方: 期末轉入“本年利潤”賬戶的數額.
- 結轉後應無餘額.
- “稅金及附加”賬戶的結構:
稅金及附加 按規定稅率或費率計算應負擔的各種稅金及附加 末期轉入“本年利潤”賬戶的數額 — — - 該賬戶按產品或勞務的類別設置明細分類賬.
1.5.4.2 會計核算舉例
- 例1:
- 甲公司採用託收承付結算方式銷售一批商品給理想公司, 開出的增值稅專用發票上註明: A產品50件, 每件售價2500元, 計125000元, B產品80件, 每件售價2000元, 計160000元, 增值稅合計為37050元.
- 會計分錄:
借: 應收賬款 — 理想公司 322050 貸: 主營業務收入 — A產品
— B產品
應交稅費 — 應交增值稅(銷項稅額)125000
160000
37050
- 例2:
- 甲公司向本地嘉和公司銷售一批商品, 開出的增值稅專用發票上註明: A產品100件, 每件售價2500元, 計250000元, 增值稅為32500元; 公司已收到嘉和公司支付的貨款282500元.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 282500 貸: 主營業務收入 — A產品
應交稅費 — 應交增值稅(銷項稅額)250000
32500
- 例3:
- 月末結轉本期銷售產品的實際成本, 其中A產品單位成本為1200元, B產品單位成本為800元.
- 會計分錄:
借: 主營業務成本 — A產品
— B產品180000
64000貸: 庫存商品 — A產品
— B產品180000
64000
- 例4:
- 公司將積壓的甲材料出售, 開出增值稅專用發票上註明售價10000元, 增值稅稅額1300元, 款項已由銀行收妥. 該批甲材料的實際成本為8000元.
- 會計分錄:
- 取得原材料銷售收入:
借: 銀行存款 11300 貸: 其他業務收入
應交稅費 — 應交增值稅(銷項稅額)10000
1300 - 結轉已銷原材料的實際成本:
借: 其他業務成本 8000 貸: 原材料 — 甲材料 8000
- 取得原材料銷售收入:
- 例5:
- 甲公司向光華公司轉讓某專利權的使用權, 一次性收費318000元(含增值稅18000元), 不提供後續服務, 款項已收到存入銀行.
- 會計分錄:
借: 銀行存款 318000 貸: 其他業務收入
應交稅費 — 應交增值稅(銷項稅額)300000
18000
- 例6:
- 甲公司月末按稅法規定, 計算本月應交城市維護建設稅21000元, 應交教育費附加9000元, 款項已用銀行存款支付.
- 會計分錄:
借: 稅金及附加 30000 貸: 應交稅費 — 應交城市維護建設稅
— 應交教育費附加21000
9000借: 應交稅費 — 應交城市維護建設稅
— 應交教育費附加21000
9000貸: 銀行存款 30000
1.5.5 成本與費用的核算
1.5.5.1 設置的賬戶
- “生產成本”賬戶
- 性質: 成本類賬戶
- 用途: 核算企業進行工業性生產, 包括生產各種產品(產成品, 自製半成品), 自製材料, 自製工具, 自製設備等發生的需計入產品成本的各項生產費用.
- 結構:
- 借方: 生產產品發生的直接材料, 直接人工和其他直接費用以及分配轉入的間接費用.
- 貸方: 完工驗收入庫的產成品, 自製半成品等的實際生產成本.
- 期末借方餘額: 反映期末在產品成本. 該賬戶可按成本核算對象, 如不同品種的產品設置明細賬戶, 並按規定的成本項目設專欄進行明細核算.
- “生產成本”賬戶的結構:
生產成本 生產產品發生的實際成本:
1. 直接材料
2. 直接人工
3. 製造費用完工入庫產品成品的實際成本 餘額: 尚未生產完工的末期在產品實際成本 - 該賬戶可按成本核算對象, 如不同品種的產品設置明細賬戶.
- “製造費用”賬戶
- 性質: 成本類賬戶
- 用途: 歸集企業生產車間(部門)為生產產品或提供勞務而發生的各項間接費用.
- 結構:
- 借方: 本期發生的各項間接費用.
- 貸方: 期末分配轉入“生產成本”賬戶借方的間接費用.
- 賬戶期末一般無餘額. 可按不同的車間, 部門設置明細賬戶, 賬內按製造費用的項目內容設專欄進行明細核算.
- “製造費用”賬戶的結構:
製造費用 本期發生的各項間接費用 期末分配轉入“生產成本”賬戶的製造費用 — — - 該賬戶可按生產單位(如車間)設置明細賬戶.
- “管理費用”賬戶
- 管理費用: 是指企業為組織和管理生產經營活動所發生的費用.
- 包括企業在籌建期間發生的開辦費, 董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(如行政管理部門人員薪酬, 物料消耗, 低值易耗品攤銷, 辦公費和差旅費等), 業務招待費, 咨詢費, 訴訟費, 技術轉讓費, 折舊費, 研究費用等.
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業發生的管理費用.
- 結構:
- 借方: 企業日常經營活動中發生各項管理費用.
- 貸方: 期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用.
- 結轉後無餘額.
- “管理費用”賬戶的結構:
管理費用 日常經營活動中發生各項管理費用 末期轉入“本年利潤”賬戶的數額 — — - 該賬戶可按費用項目設置明細賬戶.
- “財務費用”賬戶
- 財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項籌資費用.
- 包括借款利息支出(減利 息收入), 匯兌損益以及籌資過程中應向銀行等金融機構支付的手續費及其他費用等.
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業發生的各項財務費用.
- 結構:
- 借方: 企業日常經營活動發生上述各項財務費用.
- 貸方: 期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用.
- 結轉後期末無餘額.
- “財務費用”賬戶的結構:
財務費用 日常經營活動中發生各項管理費用 末期轉入“本年利潤”賬戶的數額 — — - 該賬戶可按財務費用項目設置明細賬戶.
- “銷售費用”賬戶
- 銷售費用是指企業在銷售商品和材料, 提供勞務過程中發生的各項費用.
- 包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費, 運輸費, 裝卸費, 展覽費, 廣告費, 保險費, 商品維修費, 預計產品質量保證損失以及企業發生的為銷售商品而專設銷售機構的職工薪酬, 業務費, 折舊費等.
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業發生的各項銷售費用.
- 結構:
- 借方: 企業日常經營活動發生上述各項銷售費用.
- 貸方: 期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用.
- 結轉後期末無餘額.
- “銷售費用”賬戶的結構:
銷售費用 日常經營活動中發生各項管理費用 末期轉入“本年利潤”賬戶的數額 — — - 該賬戶可按銷售費用項目設置明細賬戶.
- 成本核算程序
1.5.5.2 會計核算舉例
- 材料費用的核算
- 例:
項目 甲材料 乙材料 丙材料 合計 數量(噸) 金額(元) 數量(噸) 金額(元) 數量(噸) 金額(元) 金額(元) 製造 A產品 20 42200 40 76400 12 18000 136600 製造 B產品 30 63300 50 95500 15 22500 181300 小計 50 105500 90 171900 27 40500 317900 車間一般性耗用 2 3000 3000 行政管理部門領用 1 1500 1500 合計 50 105500 90 171900 30 45000 322400 - 會計分錄:
借: 生產成本 — A產品
— B產品
製造費用
管理費用136600
181300
3000
1500貸: 原材料 — 甲材料
— 乙材料
— 丙材料105500
171900
45000
- 會計分錄:
- 例:
- 人工費用的核算
- 例:
- 假設公司結算本月應付職工工資550000元, 其中生產A產品工人工資180000元, 生產B產品工人工資270000元, 車間管理人員工資40000元, 廠部行政管理人員工資60000元.
- 會計分錄:
借: 生產成本 — A產品
— B產品
製造費用
管理費用180000
270000
40000
60000貸: 應付職工薪酬 — 工資 550000 - 根據會計分錄, 登記“生產成本”明細賬.
- 例:
- 其他費用的核算
- 例1:
- 以銀行存款支付行政管理部門辦公費, 水電費3600元.
- 會計分錄:
借: 管理費用 3600 貸: 銀行存款 3600
- 例2:
- 按照規定計提本月固定資產折舊22500元, 其中: 車間固定資產折舊15000元, 行政管理部門固定資產折舊7500元.
- 會計分錄:
借: 製造費用
管理費用15000
7500貸: 累計折舊 22500
- 例1:
- 製造費用的分配結轉
- 例:
- 假設公司月末將本月發生的製造費用63000元按A, B產品生產工人工資比例分配計入A, B產品的生產成本. A產品應負擔25200元, B產品應負擔37800元.
- 會計分錄:
借: 生產成本 — A產品
— B產品25200
37800貸: 製造費用 63000
- 例:
- 完工產品成本的計算和結轉
- 例1:
- 本月投產的A產品100件已全部完工, 結轉上述完工A產品的生產成本. A產品完工產品成本為341800元.
- 會計分錄:
借: 庫存商品 — A產品 341800 貸: 生產成本 — A產品 341800
- 例2:
- 公司為拓展產品銷售市場發生的業務招待費60000元, 以銀行存款支付.
- 會計分錄:
借: 管理費用 — 業務招待費 60000 貸: 銀行存款 60000
- 例3:
- 月末支付本月應負擔的借款利息1800元, 該筆借款是公司在三個月前向銀行申請的, 用於生產經營所需, 借款期限6個月, 按月支付利息到期還本.
- 會計分錄:
借: 財務費用 1800 貸: 銀行存款 1800
- 例4:
- 用銀行存款支付產品展覽費25000元.
- 會計分錄:
借: 銷售費用 — 展覽費 25000 貸: 銀行存款 25000
- 例1:
1.5.6 利潤及利潤分配的核算
1.5.6.1 設置的賬戶
- “投資收益”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業對外投資取得的收入或發生的損失.
- 結構:
- 貸方: 企業取得投資收益.
- 借方: 期末轉入本年利潤賬戶的投資收益.
- 結轉後無餘額.
- “投資收益”賬戶的結構:
投資收益 確認的投資損失及期末轉入“本年利潤”的投資收益 確認的投資收益及期末轉入“本年利潤”的投資收益 — — - 該賬戶可按財務費用項目設置明細賬戶.
- “資產處置損益”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算固定資產, 無形資產等因出售, 轉讓等原因, 產生的處置利得或損失.
- 結構:
- 貸方: 企業取得的資產處置損益.
- 借方: 期末結轉至“本年利潤”賬戶的數額.
- 結轉後無餘額.
- “資產處置損益”賬戶的結構:
資產處置損益 確認的資產處置損益及期末轉入“本年利潤”的資產處置損益 確認的資產處置損益及期末轉入“本年利潤”的資產處置損益 — —
- “營業外收入”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業發生的營業利潤以外的收益. 主要包括非流動資產毀損報廢利得, 盤盈利得, 捐贈利得等.
- 結構:
- 貸方: 企業確認的各項營業外收入的發生額.
- 借方: 期末結轉至“本年利潤”賬戶的數額.
- 結轉後該賬戶期末無餘額.
- 該賬戶按照營業外收入的項目設置明細賬戶進行明細核算.
- “營業外支出”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業發生的營業利潤以外的支出, 主要包括非流動資產毀損報廢損失, 非常損失, 固定資產盤虧損失等.
- 結構:
- 借方: 企業發生的各項營業外支出的發生額.
- 貸方: 期末結轉至“本年利潤”賬戶的數額.
- 結轉後該賬戶期末無餘額.
- 該賬戶按照營業外支出的項目設置明細賬戶進行明細核算.
- “所得稅費用”賬戶
- 性質: 損益類賬戶
- 用途: 核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用.
- 結構:
- 借方: 企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用.
- 貸方: 期末結轉至“本年利潤”賬戶的數額.
- 結轉後期末無餘額.
- “所得稅費用”賬戶的結構:
所得稅費用 發生的所得稅費用 期末轉入“本年利潤”的所得稅費用 — —
- “本年利潤”賬戶
- 性質: 所有者權益
- 用途: 核算企業當期實現的淨利潤(或虧損).
- 結構:
- 貸方: 期末各收入賬戶轉入數.
- 借方: 期末各費用損失賬戶轉入數.
- 期末若為貸方餘額, 反映自年初至本期末累計實現的利潤淨額.
- 期末若為借方餘額, 則表示累計虧損數額.
- 年度終了, 應將該賬戶的餘額全部結轉到“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶的貸方或借方, 結轉後該賬戶應無餘額.
- “本年利潤”賬戶的結構:
本年利潤 1. 從各損益賬戶轉入的全部成本, 費用, 損失和支出
2. 轉入利潤分配的本年利潤1. 從各損益賬戶轉入的全部收入
2. 轉入利潤分配的本年虧損— — - 該賬戶按照本年利潤的構成項目設置明細賬戶進行明細核算.
- “利潤分配”賬戶
- 性質: 所有者權益類賬戶
- 用途: 核算企業利潤分配(或虧損彌補)情況和歷年利潤分配(或彌補)後的結存餘額.
- 結構:
- 借方: 本年分配的利潤.
- 貸方: 從本年利潤轉入的本年淨利潤.
- 貸方餘額: 期末未分配利潤.
- “利潤分配”賬戶的結構:
利潤分配 按利潤分配程序分配的利潤 從本年利潤轉入的本年净利潤 餘額: 期末未分配利潤 - 該賬戶按照利潤分配的去向設置明細賬戶進行明細核算.
- “盈餘公積”賬戶
- 性質: 所有者權益類賬戶
- 用途: 核算按規定從淨利潤中提取的法定盈餘公積, 任意盈餘公積.
- 結構:
- 貸方: 盈餘公積增加數.
- 借方: 用以彌補企業虧損或轉增資本數.
- 期末餘額在貸方, 表示盈餘公積的結餘數. 該賬戶按盈餘公積的種類設置明細賬戶, 進行明細核算.
- “盈餘公積”賬戶的結構:
盈餘公積 用以彌補企業虧損或轉增資本數 按規定從净利潤中提取的法定盈餘公積, 任意盈餘公積 餘額: 盈餘公積的結餘數 - 該賬戶按照盈餘公積項目設置明細賬.
- 提示: 利潤分配的會計處理
1.5.6.2 會計核算舉例
- 例1:
- 公司持有的乙公司股票作為交易性金融資產, 確認應收乙公司分派的現金股利48000元, 存入銀行.
- 會計分錄:
借: 應收股利 48000 貸: 投資收益 48000 借: 銀行存款 48000 貸: 應收股利 48000
- 例2:
- 公司用銀行存款支付稅款滯納金20000元.
- 會計分錄:
借: 營業外支出 20000 貸: 銀行存款 20000
- 例3:
- 公司將固定資產報廢清理的淨收益4000元轉作營業外收入.
- 會計分錄:
借: 固定資產清理 4000 貸: 營業外收入 4000
- 例4:
- 假設12月份甲公司損益類賬戶本期發生額如下:
科目名稱 借方發生額 貸方發生額 主營業務收入 285000 其他業務收入 310000 投資收益 48000 營業外收入 4000 主營業務成本 244000 其他業務成本 8000 稅金及附加 30000 銷售費用 25000 管理費用 112600 財務費用 8000 營業外支出 20000 合計 447600 647000 - 會計分錄:
- 結轉各項收入, 利得類賬戶本期發生額至“本年利潤”賬戶
借: 主營業務收入
其他業務收入
投資收益
營業外收入285000
310000
48000
4000貸: 本年利潤 647000 - 結轉各項費用, 損失類賬戶本期發生額至“本年利潤”賬戶
借: 本年利潤 447600 貸: 主營業務成本
其他業務成本
稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
營業外支出244000
8000
30000
25000
112600
8000
20000
- 結轉各項收入, 利得類賬戶本期發生額至“本年利潤”賬戶
- 假設該公司11月末“本年利潤”賬戶貸方餘額為2200600元, 經過上述結轉後在“本年利潤”賬戶中可以知道:
- 12月份實現的利潤總額 = 647000 - 447600 = 199400(元).
- 本年實現的利潤總額 = 2200600 + 199400 = 2400000(元).
- 假設12月份甲公司損益類賬戶本期發生額如下:
- 例5:
- 假定本年應交所得稅為600000元.
- 會計分錄:
借: 所得稅費用 600000 貸: 應交稅費 — 應交所得稅 600000
- 例6:
- 結轉所得稅費用600000元.
- 會計分錄:
借: 本年利潤 600000 貸: 所得稅費用 600000 - 結轉後, “本年利潤”賬戶貸方餘額為1800000元, 為該公司本年實現的淨利潤.
- 例7:
- 年末將“本年利潤”賬戶餘額1800000元結轉到“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶.
- 會計分錄:
借: 本年利潤 1800000 貸: 利潤分配 — 未分配利潤 1800000
- 例8:
- 提取盈餘公積180000元.
- 會計分錄:
借: 利潤分配 — 提取法定盈餘公積 180000 貸: 盈餘公積 180000
- 例9:
- 股東大會決議向投資者分配股利360000元.
- 會計分錄:
借: 利潤分配 — 應付現金股利 360000 貸: 應付股利 360000
- 例10:
- 年末將除“利潤分配 — 未分配利潤”其他明細賬戶餘額轉到“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶.
- 會計分錄:
借: 利潤分配 — 未分配利潤 540000 貸: 利潤分配 — 提取法定盈餘公積
— 應付現金股利180000
360000
1.6 會計憑證與會計賬簿
1.6.1 會計憑證的含義與作用
1.6.1.1 會計憑證的含義
- 會計憑證是指用以記錄經濟業務, 明確經濟責任, 並作為記賬依據的書面證明.
- 會計憑證分為兩大類:
- 原始憑證
- 記賬憑證
1.6.1.2 會計憑證的作用
- 會計憑證是反映經濟業務的原始資料
- 會計憑證是會計控制與監督的重要依據
- 會計憑證是明確經濟責任的書面證明
1.6.2 原始憑證
- 原始憑證是在交易或事項發生或完成時取得或填製, 用來證明交易或事項的發生, 明確經濟責任, 並作為記賬依據的最初書面證明文件, 是會計核算的重要依據.
- 常見的原始憑證:
- 售貨發票, 銀行支票, 匯票, 購貨定單, 收款單, 收款收據, 材料驗收入庫單, 材料領用單, 產品發運單, 銷售成本計算表, 工資表
1.6.2.1 原始憑證的種類
- 自製原始憑證: 是由本單位經辦業務的部門或人員, 在經濟業務發生或完成時, 自行填製的原始憑證.
- 外來原始憑證: 是在經濟業務發生或完成時, 從其他單位或個人取得的原始憑證.
1.6.2.2 原始憑證的基本內容
- 原始憑證的名稱
- 填製日期
- 原始憑證的編號
- 接受憑證單位名稱
- 經濟業務內容摘要, 數量, 金額
- 填製單位及其經辦人員的簽名蓋章
1.6.2.3 原始憑證的填製要求
- 記錄真實
- 内容完整
- 手續完整
- 書寫規範
- 填制及時
1.6.2.4 原始憑證的審核
- 審核要點:
- 審核原始憑證所反映的經濟業務是否合理合法, 有無違反制度規定, 有無貪污盜竊, 虛報冒領, 僞造憑證等違法亂紀行爲
- 審核原始凴證的内容和填制手續是否符合規定的要求
1.6.3 記賬憑證
- 記賬憑證是由會計人員根據原始憑證按照經濟業務的內容, 運用複式記賬原理填製並作為記賬依據的會計憑證.
1.6.3.1 記賬憑證的種類
- 記賬憑證按其反映的經濟業務是否涉及貨幣資金分為:
- 收款憑證: 專門記錄貨幣資金收入業務的憑證.
- 付款憑證: 專門記錄貨幣資金付款業務的憑證.
- 轉賬憑證: 專門記錄不涉及貨幣資金收付業務的憑證.
- 收款憑證: 專門記錄貨幣資金收入業務的憑證.
1.6.3.2 記賬憑證的基本內容
- 記賬憑證的名稱, 編號.
- 記賬憑證的填製日期.
- 經濟業務的內容摘要.
- 所記賬戶的名稱, 方向和金額.
- 附件.
- 有關人員簽名蓋章.
1.6.3.3 記賬憑證的填製和審核
- 記賬憑證的填製方法
- 收款憑證是根據現金, 銀行存款的收入業務的原始憑證填製的.
- 付款憑證是根據現金, 銀行存款的支付業務的原始憑證填製的.
- 轉賬憑證是根據有關轉賬業務的原始憑證填製的.
- 為了防止重複記賬, 對於現金和銀行存款的相互轉化業務, 一般只編制付款憑證, 而不編制收款憑證.
- 記賬憑證的審核
- 記錄的經濟業務是否與原始憑證相符, 是否附有原始憑證, 附件張數與實際張數是否一致.
- 會計分錄是否正確.
- 填製是否完整, 手續是否齊備.
- 摘要是否清楚, 與實際業務是否相符.
1.6.4 會計賬薄
- 會計賬簿是由具有一定格式, 相互聯繫的若干賬頁所組成, 以會計憑證為依據, 用以全面, 系統, 序時, 分類地記錄企業全部經濟業務的簿籍.
1.6.4.1 會計賬簿的設置與登記
- 日記賬的設置和登記
- 現金日記賬
- 現金日記賬是逐日逐筆記錄現金收入, 支出和結餘情況的日記賬.
- 現金日記賬由出納員根據現金收款憑證, 現金付款憑證以及銀行存款付款憑證逐日, 逐筆按時間順序登記.
- 每日終了, 結出收入合計, 支出合計和余額, 並與庫存現金相核對.
- 銀行存款日記賬的設置和登記
- 銀行存款日記賬是逐日逐筆記錄銀行存款收入, 支出和結餘情況的日記賬.
- 銀行存款日記賬由出納員根據銀行存款收款憑證, 銀行存款付款憑證以及現金付款憑證逐日, 逐筆按時間順序登記.
- 每日終了, 結出收入合計, 支出合計和余額, 並定期與銀行對賬單相核對.
- 現金日記賬
- 分類賬的設置與登記
- 總分類賬的設置和登記
- 總分類賬一般按照總分類科目設置.
- 其格式一般採用三欄式.
- 其登記方法與企業採用的記賬程序有關.
- 明細分類賬的設置與登記
- 明細分類賬一般按照明細分類科目設置.
- 其格式一般有“三欄式”, “數量金額式”和“多欄式”三種格式.
- 三欄式明細賬
- 其基本結構包括“借方”, “貸方”和“餘額”三個金額欄.
- 一般用於只進行金額核算, 不需要進行數量核算的賬戶.
- 其格式及登記方法如下圖:
- 數量金額式明細賬
- 其基本結構是設置“收入”, “發出”和“結存”三欄, 每欄中又分設“數量”, “單價”和“金額”三欄.
- 一般用於既需要進行金額核算, 又需要進行數量核算的賬戶.
- 其格式和登記方法如下:
- 多欄式明細賬
- 其基本結構是在同一賬頁中按明細項目設置專欄, 集中反映詳細核算資料.
- 一般用於費用, 收入等明細賬戶.
- 其格式和登記方法如下:
- 三欄式明細賬
- 總分類賬的設置和登記
1.6.5 對賬和結賬
1.6.5.1 對賬
- 對賬就是指核對賬目, 對賬簿記錄的正確與否進行核對工作.
- 對賬工作主要包括以下三個方面內容:
- 賬證核對
- 賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證, 記賬憑證的時間, 憑證字號, 內容, 金額是否一致, 記賬方向是否相符.
- 賬賬核對
- 賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符.
- 賬賬核對的主要包括:
- 總分類賬簿各有關賬戶的餘額核對.
- 總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對.
- 總分類賬簿與序時賬簿核對.
- 明細分類賬簿之間的核對.
- 賬實核對
- 賬實核對是指各項財產物資, 債權債務等賬面餘額與實有數額之間的核對.
- 主要包括:
- 現金日記賬賬面餘額與庫存現金數額是否相符.
- 銀行存款日記賬賬面餘額與銀行對賬單的餘額是否相符.
- 各項財產物資明細賬賬面餘額與財產物資的實有數額是否相符.
- 有關債權債務明細賬賬面餘額與對方單位的賬面記錄是否相符.
- 賬證核對
1.6.5.2 結賬與結賬分錄
- 結賬就是一定的會計期末, 把該期間所發生的會計交易或事項全部登記入賬的基礎上, 結清賬戶記錄.
- 結賬包括兩個環節:
- 一是結清損益類賬戶, 計算本期利潤.
- 二是在會計期末, 結出賬戶的本期發生額, 累計發生額和期末餘額.
- 本年利潤
- 一定會計期末, 結清損益類賬戶是將發生額轉入具有匯總功能的“本年利潤”賬戶中.
- “本年利潤”賬戶的結構如下:
本年利潤 1. 從費用, 損失類賬戶轉入的各項費用和損失
2. 轉出的利潤1. 從收入, 利得類賬戶轉入的各項費用和損失
2. 轉出的虧損
- 收入賬戶的結賬分錄
- 將所有收入賬戶的貸方餘額全額轉入“本年利潤”賬戶貸方.
- 例:
- A公司的主營業務收入為100000元, 其他業務收入5000元. 其結賬分錄如下:
借: 主營業務收入
其他業務收入100000
5000貸: 本年利潤 105000
- A公司的主營業務收入為100000元, 其他業務收入5000元. 其結賬分錄如下:
- 費用賬戶的結轉
- 將所有費用的借方餘額全額轉入“本年利潤”賬戶的借方.
- 例:
- A公司有關費用賬戶餘額如下: 主營業務成本60000元, 其他業務成本2000元, 銷售費用5000元, 管理費用10000元, 財務費用1000元. 其結賬分錄如下:
借: 本年利潤 78000 貸: 主營業務成本
其他業務成本
銷售費用
管理費用
財務費用60000
2000
5000
10000
1000
- A公司有關費用賬戶餘額如下: 主營業務成本60000元, 其他業務成本2000元, 銷售費用5000元, 管理費用10000元, 財務費用1000元. 其結賬分錄如下:
- “本年利潤”賬戶的結賬分錄
- 期末, 將“本年利潤”賬戶的餘額轉入“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶.
- 例:
- A公司將“本年利潤”賬戶貸方餘額27000元結轉.
借: 本年利潤 27000 貸: 利潤分配 — 未分配利潤 27000
- A公司將“本年利潤”賬戶貸方餘額27000元結轉.
1.6.6 財產清查
- 含義:
- 財產清查就是對各項財產物資進行盤點和核對, 確定其實存數, 查明其賬存數與實存數是否相符的一種專門方法.
- 主要內容:
- 固定資產的清查. 例如對各種機器設備, 廠房, 建築物等的清查.
- 流動資產的清查. 例如對原材料, 在產品, 產成品, 低值易耗品, 包裝物, 在途材料物資, 庫存現金, 銀行存款, 其他貨幣資金, 應收賬款等的清查.
- 流動負債的清查. 例如對短期借款, 應付款項等的清查.
1.7 賬務處理程序
1.7.1 賬務處理程序概述
1.7.1.1 概念
- 賬務處理程序是指填製會計憑證, 傳遞會計憑證, 登記賬簿, 編制會計報表的順序.
- 記賬程序的核心是如何登記總分類賬.
- 根據登記總分類賬的不同, 賬務處理程序有不同的形式.
1.7.1.2 賬務處理程序的種類
- 記賬憑證賬務處理程序.
- 科目匯總表賬務處理程序.
- 匯總記賬憑證賬務處理程序.
- 多欄式日記賬賬務處理程序.
- 日記總賬賬務處理程序.
1.7.2 記賬憑證賬務處理程序
- 記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的記賬程序.
- 憑證, 賬簿設置：
- 記賬憑證一般採用收款憑證, 付款憑證和轉賬憑證三種格式.
- 賬簿需要設置日記賬, 總分類賬和明細分類賬.
- 總分類賬和日記賬採用三欄式. 明細分類賬分別採用三欄式, 數量金額式和多欄式.
- 具體記賬程序如下:
- 根據原始憑證編制原始憑證匯總表.
- 根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證.
- 根據收款憑證, 付款憑證登記日記賬.
- 根據原始憑證, 匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬.
- 根據記賬憑證登記總分類賬.
- 期末, 賬賬核對.
- 根據總分類賬和明細分類賬編制會計報表.
- 記賬憑證記賬程序圖:
1.7.3 會計信息系統
1.7.3.1 含義
- 也稱會計電算化, 以電子計算機為主, 將當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱.
1.7.3.2 特徵
- 提高了會計數據的及時性和準確性.
- 拓展了會計數據的領域.
- 有利於更為充分地發揮會計職能作用.
1.8 財務報告
1.8.1 財務報告概述
1.8.1.1 財務報告及其目標
- 財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果, 現金流量等會計信息的文件. 編制財務報表的目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況, 經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受託責任履行情況, 有助於財務報告使用者作出經濟決策.
1.8.1.2 財務報表的組成
- 財務報表是對企業財務狀況, 經營成果和現金流量的結構性表述. 一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表, 利潤表, 現金流量表, 所有者權益(或股東權益)變動表以及附註.
1.8.2 資產負債表
1.8.2.1 資產負債表概述
- 資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表. \[資產 = 負債 + 所有者權益\]
資產負債表
編制單位 2018年12月31日 單位: 元流動資產
非流動資產流動負債
非流動負債
所有者權益資產總計 負債和所有者權益總計
1.8.2.2 資產負債表結構
- 我國企業的資產負債表採用賬戶式結構. 賬戶式資產負債表分左右兩方, 左方為資產項目, 大體按資產的流動性大小排列, 流動性大的資產如“貨幣資金”, “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”等排在前面, 流動性小的資產如“長期股權投資”, “固定資產”等排在後面.
- 右方為負債及所有者權益項目, 一般按要求清償時間的先後順序排列: “短期借款”, “應付票據”, “應付賬款”等需要在一年以內或者長於一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面, “長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間, 在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在後面.
1.8.2.3 資產負債表的編制
- 資產負債表的各項目均需填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄.
- 資產負債表“年初餘額”欄內各項數字, 應根據上年末資產負債表的“期末餘額”欄內所列數字填列.
- 資產負債表的“期末餘額”欄內各項數字, 其填列方法如下:
- 根據總賬科目的餘額填列
- 資產負債表中的有些項目, 可直接根據有關總賬科目的餘額填列, 如“短期借款”, “應付票據”, “應付職工薪酬”等項目. 有些項目, 則需根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列, 如“貨幣資金”項目, 需根據“庫存現金”, “銀行存款”, “其他貨幣資金”三個總賬科目期末餘額合計填列.
- 根據有關明細科目的餘額計算填列
- 資產負債表中的有些項目, 需要根據明細科目餘額計算填列, 如“應付賬款”項目, 需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方餘額計算填列等.
- 報表上填列:
- 應付賬款項目
- 應付賬款所屬明細賬貸方餘額合計
- 預付賬款所屬明細賬貸方餘額合計
- 預付款項項目
- 應付賬款所屬明細賬借方餘額合計
- 預付賬款所屬明細賬借方餘額合計
- 應付賬款項目
- 根據總賬科目和明細科目的餘額分析計算填列
- 資產負債表的有些項目, 需要依據總賬科目和明細科目兩者的餘額分析填列, 如“長期借款”項目, 應根據“長期借款”總賬科目餘額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期, 且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款後的金額填列.
- 根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列
- 如資產負債表中的“應收賬款”, “長期股權投資”等項目, 應根據“應收賬款”, “長期股權投資”等科目的期末餘額減去“壞賬準備”, “長期股權投資減值準備”等科目餘額後的淨額填列; “固定資產”項目, 應根據“固定資產”科目期末餘額減去“累計折舊”, “固定資產減值準備”科目餘額後的淨額填列; “無形資產”項目, 應根據“無形資產”科目期末餘額減去“累計攤銷”, “無形資產減值準備”科目餘額後的淨額填列.
- 例:
- 某企業2018年12月31日“固定資產”科目餘額為1000萬元, “累計折舊”科目餘額為300萬元, “固定資產減值準備”科目餘額為50萬元. 計算該企業2018年12月31日資產負債表“固定資產”項目的金額.
- 固定資產項目金額 = 1000 - 300 - 50 = 650(萬元).
- 綜合運用上述填列方法分析填列
- 如資產負債表中的“存貨”項目, 需根據“原材料”, “庫存商品”, “委託加工物資”, “周轉材料”, “材料採購”, “在途物資”, “發出商品”, “材料成本差異”等總賬科目期末餘額的分析匯總數, 再減去“存貨跌價準備”備抵科目餘額後的淨額填列.
- 例:
- 某企業2018年12月31日“工程物資”科目的餘額為100萬元, “發出商品”科目的餘額為80萬元, “原材料”科目的餘額為100萬元, “材料成本差異”科目的貸方餘額為10萬元, “存貨跌價準備”科目的貸方餘額為5萬元. 假定不考慮其他因素, 計算該企2018年12月31日資產負債表中“存貨”項目金額.
- 資產負債表中“存貨”項目的金額 = 80 + 100 - 10 - 5 = 165(萬元).
- 根據總賬科目的餘額填列
1.8.3 利潤表
1.8.3.1 利潤表概述
- 利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表.
1.8.3.2 利潤表的結構
| 利潤表 | ||
| 編制單位: 長江公司 2020年度 單位: 萬元 | ||
| 項目 | 本期金額 | 上期金額(略) |
| 一、營業收入 | ||
| 減: 營業成本 | ||
| 稅金及附加 | ||
| 銷售費用 | ||
| 管理費用 | ||
| 研發費用 | ||
| 財務費用 | ||
| 其中: 利息費用 | ||
| 利息收入 | ||
| 資產減值損失 | ||
| 信用減值損失 | ||
| 加: 其他收益 | ||
| 投資收益(損失以“-”號填列) | ||
| 其中: 對聯營企業和合營企業的投資收益 | ||
| 淨敞口套期收益(損失以“-”號填列) | ||
| 公允價值變動收益(損失以“-”號填列) | ||
| 資產處置收益(損失以“-”號填列) | ||
| 二、營業利潤(虧損以“-”號填列) | ||
| 加: 營業外收入 | ||
| 減: 營業外支出 | ||
| 三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列) | ||
| 減: 所得稅費用 | ||
| 四、淨利潤(淨虧損以“-”號填列) | ||
| (一) 持續經營淨利潤(淨虧損以“-”號填列) | ||
| (二) 終止經營淨利潤(淨虧損以“-”號填列) | ||
| 五、其他綜合收益 | ||
| (一) 不能重分類進損益的其他綜合收益 | ||
| 1. 重新計量設定受益計劃變動額 | ||
| 2. 權益法下不能轉損益的其他綜合收益 | ||
| 3. 其他權益工具投資公允價值變動 | ||
| 4. 企業自身信用風險公允價值變動 | ||
| …… | ||
| (二) 將重分類進損益的其他綜合收益 | ||
| 1. 權益法下可轉損益的其他綜合收益 | ||
| 2. 其他債權投資公允價值變動 | ||
| 3. 金融資產重分類計入其他綜合收益的金額 | ||
| 4. 其他債權投資信用減值準備 | ||
| 5. 現金流量套期儲備 | ||
| 6. 外幣財務報表折算差額 | ||
| …… | ||
| 六、綜合收益總額 | ||
| 七、每股收益 | ||
| (一) 基本每股收益 | ||
| (二) 稀釋每股收益 | ||
1.8.3.3 利潤表的編制
- 利潤表項目的填列方法
- 我國企業的利潤表採用多步式格式, 分以下三個步驟編制:
- 第一步, 以營業收入為基礎, 減去營業成本, 稅金及附加, 銷售費用, 管理費用, 研發費用, 財務費用, 資產減值損失, 信用減值損失, 加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失), 加上投資收益(減去投資損失), 加上其他收益, 加上資產處置收益(減去資產處置損失)等, 計算出營業利潤.
- 第二步, 以營業利潤為基礎, 加上營業外收入, 減去營業外支出, 計算出利潤總額.
- 第三步, 以利潤總額為基礎, 減去所得稅費用, 計算出淨利潤(或淨虧損).
- 第四步, 以淨利潤為基礎, 加上其他綜合收益, 計算出綜合收益總額.
- 我國企業的利潤表採用多步式格式, 分以下三個步驟編制:
- 利潤表項目的填列說明
- “營業收入”項目, 反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額. 本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列.
- “營業成本”項目, 反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額. 本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額分析填列.
- “稅金及附加”項目, 反映企業經營業務應負擔的消費稅, 城市維護建設稅, 資源稅, 土地增值稅和教育費附加等. 本項目應根據“稅金及附加”科目的發生額分析填列.
- “銷售費用”項目, 反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費, 廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬, 業務費等經營費用. 本項目應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列.
- “管理費用”項目, 反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用. 本項目應根據“管理費用”科目中的發生額分析填列(除與自行研發無形資產相關).
- “財務費用”項目, 反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用. 本項目應根據“財務費用”科目的發生額分析填列.
- “資產減值損失”項目, 反映企業各項資產發生的減值損失. 本項目應根據“資產減值損失”科目發生額分析填列.
- “公允價值變動收益”項目, 反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益. 本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列, 如為淨損失,本項目以“-”號填列.
- “投資收益”項目, 反映企業以各種方式對外投資所取得的收益. 本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列. 如為投資損失, 本項目用“-”號填列.
- “研發費用”項目, 反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出. 該項目應根據“管理費用”科目下的“研發費用”明細科目的發生額分析填列.
- “信用減值損失”項目, 核算企業計提企業會計準則第22號 — 金融工具確認和計量準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失.
- “其他收益”項目, 專門用於核算與企業日常活動相關, 但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助.
- “資產處置收益”項目, 反映企業出售劃分為持有待售的非流動資產(金融工具, 長期股權投資和投資性房地產除外)或處置組時確認的處置利得或損失, 以及處置未劃分為持有待售的固定資產, 在建工程, 生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失.
- “營業利潤”項目, 反映企業實現的營業利潤. 如為虧損, 本項目以“-”號填列.
- “營業外收入”項目, 反映企業發生的與經營業務無直接關係的各項收入. 本項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列.
- “營業外支出”項目, 反映企業發生的與經營業務無直接關係的各項支出. 本項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列.
- “利潤總額”項目, 反映企業實現的利潤. 如為虧損, 本項目以“-”號填列.
- “所得稅費用”項目, 反映企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用. 本項目應根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列.
- “淨利潤”項目, 反映企業實現的淨利潤. 如為虧損, 本項目以“-”號填列.
- “其他綜合收益”項目, 反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅後影響的淨額.
- “綜合收益總額”項目, 反映企業淨利潤與其他綜合收益的合計金額.
- “每股收益”項目, 包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標, 反映普通股或潛在普通股已公開交易的企業, 以及正在公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業的每股收益信息.
- 例:
- 某企業2018年發生的營業收入為1000萬元, 營業成本為600萬元, 銷售費用為20萬元, 管理費用為50萬元, 財務費用為10萬元, 投資收益為40萬元, 資產減值損失為70萬元(損失), 公允價值變動損益為80萬元(收益), 營業外收入為25萬元, 營業外支出為15萬元. 計算該企業2018年的營業利潤.
- 該企業2018年的營業利潤 = 1000 - 600 - 20 - 50 - 10 + 40 - 70 + 80 = 370(萬元).
2 注冊會計師 - 審計 (初級)
3 會計 (中級)
3.1 資產
3.1.1 貨幣資金
3.1.2 應收及預付款項
3.1.3 存貨
3.1.4 固定資產
3.1.5 無形資產
3.1.6 投資性房地產
3.1.7 交易性金融資產
3.1.8 長期股權投資
3.2 負債
3.2.1 流動負債
3.2.2 非流動負債
3.3 所有者權益
3.3.1 所有者權益
3.4 動態要素
3.4.1 收入, 費用和利潤
3.5 特殊事項
3.5.1 或有事項
3.5.2 政府補助
3.5.3 外幣折算
3.5.4 會計政策, 會計估計變更及差錯更正
3.5.5 資產負債表日後事項
3.6 財務報告
3.6.1 財務報告
Copyright © 2020 Harry Lu. All rights reserved.